Минфин разъяснил новый порядок налогообложения НДФЛ материальной выгоды, полученной от экономии на процентах

Отметим, что по общему правилу облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникает в том случае, если проценты по займу (кредиту) ниже двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения дохода. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

Что касается даты определения дохода в виде экономии на процентах, то чиновники обращают внимание на положение нового подпункта 7 пункта 1статьи 223 НК РФ, который начнет действовать с 1 января 2016 года. В нем оговорено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Напомним, что подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ введен Федеральным законом от 02.05.15 № 113-ФЗ  (далее — Закон № 113-ФЗ; см. «Как с 2016 года изменятся правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами»).

В настоящее время доход в виде материальной выгоды по займам с небольшим процентом определяется в день уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А что касается беспроцентных займов, то по ним дата получения дохода в виде материальной выгоды законодательно не установлена. При этом Минфин неоднократно заявлял, что доход в виде экономии на процентах по беспроцентному займу нужно определять на дату возврата долга (см. «Как определяется налоговая база по НДФЛ в случае выдачи беспроцентного займа» и «Как учесть доходы сотрудников, полученные от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом»).

В комментируемом письме чиновники отметили также, что при получении физлицом дохода в виде материальной выгоды налоговый агент удерживает НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых физлицу в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ в ред. Закона № 113-ФЗ). По мнению Минфина, из данной нормы следует, что налог может быть удержан с процентных доходов по вкладам в банках, пособий по временной нетрудоспособности и любых других «денежных» выплат.

Также см. «Как с 2016 года изменится НДФЛ для налоговых агентов (видео)».