Сумму добровольно уплаченного штрафа, который впоследствии был отменен судом, налоговики обязаны вернуть с процентами

Суть спора

Налоговики оштрафовали общество с ограниченной ответственностью по статье 123 НК РФ за невыполнение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДС. Организация перечислила штраф в бюджет, а затем оспорила решение налоговиков в суде. Арбитражный суд признал решение налогового органа в части привлечения общества к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа недействительным. После этого налоговики вернули ООО уплаченную сумму штрафа.

Однако за этим последовал новый виток судебных разбирательств: общество потребовало от налоговиков начислить на возвращенную сумму штрафа проценты и перечислить данную сумму организации. Налоговики не усмотрели оснований для этого, и в итоге инспекторы и представители ООО снова встретились в суде.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования общества и обязали налоговиков начислить на сумму штрафа проценты и выплатить данную сумму организации. Судьи ссылались на статью 79 НК РФ, из положений которой следует, что сумма излишне взысканного штрафа подлежит возврату с начисленными на нее процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Решение суда

В итоге дело дошло до суда кассационной инстанции. Налоговики отмечали, что добровольно уплаченная обществом сумма штрафа не может расцениваться, как излишне взысканная. Поэтому положения статьи 79 НК РФ о начислении процентов на возращенную сумму штрафа применяться не должны. В данном случае сумму штрафа следует считать излишне уплаченной. А проценты на излишне уплаченные суммы (налоги, сборы, штрафы и т д.) согласно положениям той статьи 79 НК РФ не начисляются.

Однако Арбитражного суда Центрального округа удовлетворил требования ООО и обязал налоговиков выплатить проценты. Аргументы у судей были следующими.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 20.04.12 № 16551/11 установил, что оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей. То есть нужно различать на основании чего была перечислен налог — на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, или же на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ уплаты налога — самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию — правового значения не имеет.

Данные выводы Президиума ВАС справедливы и при соответствующей оценке сумм уплаченных штрафов. Поскольку правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются не только в отношении сумм налогов, но и в отношении в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов.

В рассматриваемой ситуации ООО заплатило штраф на основании решения налогового органа. Поэтому уплаченная сумма штрафа должна расцениваться не как излишне уплаченная, а как излишне удержанная. Вследствие этого штраф должен быть возвращен с начисленными процентами.

В итоге суд кассационной инстанции в жалобе инспекции отказал и оставил в силе решения судов первой и апелляционной инстанции.

См. также «ВАС: налоговики должны начислить проценты в случае возврата недоимки, которую налогоплательщик заплатил на основании решения, не вступившего в силу».