Суд подтвердил: НДФЛ с зарплаты необходимо уплатить в день фактического перечисления работникам «второй» части зарплаты

Суть спора

Организация выплачивала заработную плату работникам на банковские карты. В соответствии с коллективным договором датой выплаты зарплаты является 15-е число месяца, следующего за отчетным. В этот же день (15-го числа) налоговый агент удерживал и перечислял НДФЛ в бюджет.

Однако инспекторы заявили, что налог нужно уплачивать не позднее дня, следующего за последним днем месяца, за который был начислен доход работникам. Чиновники сослались на пункт 2 статью 223 НК РФ, где сказано: датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена. Поскольку НДФЛ был уплачен позднее, ревизоры оштрафовали предприятие на основании статьи 123 Налогового кодекса, а также начислили пени, начиная со следующего дня после окончания месяца, за который был начислен доход. Общая сумма доначислений составила 1,3 млн. рублей.

Решение суда

Однако суды трех инстанций с выводам инспекции не согласились, указав на следующее. Пункт 2 статьи 223 НК РФ определяет дату получения дохода и начисления НДФЛ, но не дату перечисления этого налога налоговым агентом. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами установлены статьей 226 НК РФ. Согласно этой норме, налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня получения денежных средств в банке на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со своего счета в банке на счета налогоплательщика (абз. 1 п. 6ст. 226 НК РФ). В пункте 4 статьи 226 НК РФ также сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Иных вариантов в отношении момента удержания налога главой 23 НК РФ не предусмотрено.

В рассматриваемом случае организация перечисляла НДФЛ при окончательном расчете по заработной плате за истекший месяц, что соответствует абзацу 1 пункта 6 статьи 226НК РФ. Правомерность такого порядка действий подтвердил также Минфин России в письме от 10.07.14 № 03-04-06/33737. В этом письме (оно является ответом за запрос проверяемой организации) чиновники пояснили: если зарплата за вторую половину месяца перечисляется на карту 15-го числа следующего месяца, то именно в этот день (15-го числа) нужно уплатить НДФЛ. См. «НДФЛ с зарплаты удерживается в момент окончательного расчета дохода работника по итогам месяца, а не в последний день месяца». К слову, разъяснения Минфина согласуются с позицией Федеральной налоговой службы (см. «ФНС: организации удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ с доходов работников один раз в месяц»).

На этом основании суд пришел к выводу: поскольку налоговый агент уплачивал НДФЛ в установленный законом срок, оснований для штрафа и начисления пеней нет.